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安徽省科技成果的權(quán)利形態(tài)及轉(zhuǎn)化方式條件要求
將科技成果進(jìn)行合理轉(zhuǎn)化,才能實(shí)現(xiàn)科技成果完成人、科技成果所有權(quán)人和科技成果轉(zhuǎn)化投資人的共贏,從而能夠進(jìn)一步促進(jìn)科研創(chuàng)新和相應(yīng)的成果轉(zhuǎn)化,形成良性循環(huán)。
《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng) “《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》”)第二條明確了職務(wù)科技成果的定義,是指“執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校和企業(yè)等單位的工作任務(wù),或者主要是利用上述單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的科技成果?!眱H從該條文的應(yīng)然角度判斷,進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化的主體,以及關(guān)注科技成果轉(zhuǎn)化及其方式的群體,主要有高等院校、研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高新技術(shù)企業(yè)。實(shí)踐表明,前述主體持有的科技成果權(quán)利形態(tài),主要分為已向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)并獲得相關(guān)權(quán)屬證書(shū)的科技成果(包括但不限于專(zhuān)利權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)等),和尚未公開(kāi)、仍處于保密階段(技術(shù)秘密、商業(yè)秘密)的科技成果?!洞龠M(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第十六條分別規(guī)定了上述科技成果各權(quán)利形態(tài)的六種轉(zhuǎn)化方式,分別包括:
(1)自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化;
(2)向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果;
(3)許可他人使用該科技成果;
(4)以該科技成果作為合作條件,與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化;
(5)以該科技成果作價(jià)投資,折算股份或者出資比例;
(6)其他協(xié)商確定的方式。
當(dāng)前,國(guó)家為鼓勵(lì)技術(shù)開(kāi)發(fā)和促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化,出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策,如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(本法規(guī)為《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))之附件一)中延續(xù)了實(shí)施了逾十年的減免政策,準(zhǔn)許納稅人可申請(qǐng)“四技服務(wù)”(技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù),簡(jiǎn)稱(chēng)“四技服務(wù)”)免征增值稅;又如此前《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定,一個(gè)納稅年度內(nèi)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅等。筆者簡(jiǎn)要分類(lèi)了稅務(wù)部門(mén)所匯總的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,并嘗試從還原其商業(yè)邏輯角度予以分析,如下圖:誠(chéng)然,如果跳開(kāi)企業(yè)生命成長(zhǎng)周期以及技術(shù)人才、商務(wù)條件、資本等科技成果轉(zhuǎn)化領(lǐng)域的要素稟賦考量因素,僅從成果轉(zhuǎn)化的各合作主體角度而言,一項(xiàng)科技成果的轉(zhuǎn)化,從最初選擇何種轉(zhuǎn)化方式,到不同轉(zhuǎn)化方式所對(duì)應(yīng)的納稅問(wèn)題,構(gòu)成了商務(wù)談判中無(wú)法回避的基于稅務(wù)考量因素在內(nèi)的一系列博弈。為此,各相對(duì)方基于稅收成本最優(yōu)對(duì)交易結(jié)果產(chǎn)生的影響考慮,極為關(guān)注所謂方案在立項(xiàng)、持有、實(shí)施、退出各環(huán)節(jié)的稅收因素。當(dāng)然,反之,如離開(kāi)《投資協(xié)議》《技術(shù)開(kāi)發(fā)合同》《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》《股權(quán)激勵(lì)實(shí)施方案》乃至《部品購(gòu)銷(xiāo)合同》中各主體之間的博弈條件,并不加以取舍得僅研究稅務(wù)問(wèn)題,也可能導(dǎo)致舍本逐末之嫌。
為行文方便,本文主要討論已取得權(quán)屬證書(shū)的科技成果在轉(zhuǎn)讓或作價(jià)投資的轉(zhuǎn)化方式中的稅務(wù)合規(guī)相關(guān)問(wèn)題。
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