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自CRS和SCR政策落地，引來了香港本地銀行對已有的，香港公司銀行賬戶進(jìn)行清查。越來越多的香港公司為完善香港公司管理程序，申請補(bǔ)做過往的審計(jì)報(bào)告。但由于每家香港公司提供的審計(jì)資料不同，香港持牌會(huì)計(jì)師也在審計(jì)報(bào)告種給出“保留意見”“無保留意見”等不同的結(jié)果。那為什么香港執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師會(huì)給出這些意見呢？
通常，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師（核數(shù)師）會(huì)依照香港公司管理?xiàng)l例、會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)出的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、以及審計(jì)準(zhǔn)則及要求，對香港公司賬目進(jìn)行客觀的做賬審計(jì)，并附注對于這家香港公司已有資料進(jìn)行做賬后，出具的專業(yè)、客觀的審計(jì)意見。
根據(jù)審計(jì)師的意見，通?？蓪徲?jì)報(bào)告分為五大類。
1、香港公司賬目的“無保留意見”審計(jì)（核數(shù)）報(bào)告，即香港公司賬目于經(jīng)過獨(dú)立執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師核賬及試算后，對賬目的真確性及合理性并無異議，并認(rèn)為賬目是真實(shí)和公允地反映實(shí)際情況，便會(huì)發(fā)出“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。
然而，如在審計(jì)的過程當(dāng)中，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)香港公司有部份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，未能按既定的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，或進(jìn)行時(shí)受到一定程度的限制或干擾，便會(huì)對該香港公司發(fā)出“有保留意見”的審計(jì)報(bào)告。而“有保留意見”可再細(xì)分為兩大項(xiàng)：
（1）是未全面性審計(jì)，泛指于審計(jì)過程中，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師未能取得適當(dāng)及充足的審計(jì)憑證，以了解某項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的真確性。如香港公司沒有安排香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師在周年結(jié)束時(shí)，對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師無法單憑存貨的賬簿數(shù)據(jù)，作出存貨于年結(jié)時(shí)是存在或完整的結(jié)論。
（2）“有保留意見”是執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對該香港公司的賬目并不同意。例如香港公司有應(yīng)收賬項(xiàng)為1,000萬港幣，但經(jīng)查核后，發(fā)現(xiàn)有大部分應(yīng)收賬款已逾期超過一定時(shí)間，在正常情況下，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師會(huì)詢問，香港公司能否將該應(yīng)收賬收回，以及為何逾期未收。而香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師也會(huì)認(rèn)為該香港公司賬目提呈撥備或直接撇賬。如香港公司無合理解釋，堅(jiān)持賬款能夠收回而不接納香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對賬目進(jìn)行撥備或撇賬，則可能會(huì)出現(xiàn)對賬目不同意的有保留意見。
值得一提的是，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師通常會(huì)對較重大的數(shù)據(jù)查核，才會(huì)決定會(huì)否發(fā)出有保留意見的報(bào)告。然而，如上述兩種情況的重大數(shù)據(jù)會(huì)普遍地出現(xiàn)于賬目上，則可能會(huì)導(dǎo)致更嚴(yán)重的有保留意見，包括“不予發(fā)表對賬目的意見”或“反對意見”。
2、無保留意見審計(jì)報(bào)告
“無保留意見審計(jì)報(bào)告”是指香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對香港公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后，確認(rèn)該香港公司采用的會(huì)計(jì)處理方法，遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。因此對該香港公司的會(huì)計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意。
3、有保留意見審計(jì)報(bào)告
“保留意見審計(jì)報(bào)告”是指香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師出具的，對香港公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映的情況有保留意見的報(bào)告。通常是由于某些特殊事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計(jì)香港公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合法、公正，因而香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對無保留意見加以修正，對香港公司影響事項(xiàng)發(fā)表保留意見，并表示對該意見負(fù)責(zé)。
由于“保留意見”是對某些事項(xiàng)可能給會(huì)計(jì)報(bào)表帶來的反映。因此，“保留意見”實(shí)質(zhì)上是香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對香港公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性所打的折扣。
4、“反對意見審計(jì)報(bào)告”也稱“否定意見審計(jì)報(bào)告”
“否定意見審計(jì)報(bào)告”，是指香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為香港公司的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公正的反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而提出否定香港公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見。
5、拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告
拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告，是指香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，因未搜集到足夠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，無法對香港公司的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表確切的審計(jì)意見，所出具的“不發(fā)表評價(jià)意見”的報(bào)告，這種審計(jì)報(bào)告結(jié)果不同于拒絕接受委托，是香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，發(fā)表審計(jì)意見的一種方式。表示不愿意就會(huì)計(jì)報(bào)表是否能反映香港公司實(shí)際情況，而做出的表態(tài)。
由此可見，香港公司審計(jì)并不是臨時(shí)抱佛腳就能夠出具合格的審計(jì)報(bào)告的。需要香港公司平時(shí)對內(nèi)部流程的合理規(guī)劃和梳理，注重平時(shí)積累，才有可能獲得“無保留意見”的審計(jì)結(jié)果。
