企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅如何稅前扣除？

 

作者：李立德

    稅法對企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅前扣除問題有專門規(guī)定，但執(zhí)行中仍然五花八門，筆者結(jié)合案例分析如下。

 

    稅法規(guī)定

 

    雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，若計(jì)入個(gè)人工資、薪金，則可稅前扣除；若列支企業(yè)管理費(fèi)，則不可稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

 

    會計(jì)處理

 

    根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。如企業(yè)與管理部門李某約定，月薪為稅后4000元，則企業(yè)須每月為李某承擔(dān)個(gè)人所得稅15.46元（其他未提及事項(xiàng)忽略不計(jì)）。

    企業(yè)賬務(wù)處理（單位：元）：

    1.企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅作為工資、薪金列支

    支付工資、薪金：

    借：應(yīng)付職工薪酬 4015.46

    貸：庫存現(xiàn)金 4000

       應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 15.46

    計(jì)提工資、薪金：

    借：管理費(fèi)用 4015.46

    貸：應(yīng)付職工薪酬 4015.46

    2.企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅作為管理費(fèi)列支

    支付工資、薪金：

    借：應(yīng)付職工薪酬 4000

    貸：庫存現(xiàn)金 4000

    計(jì)提承擔(dān)的個(gè)人所得稅：

    借：管理費(fèi)用 15.46

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 15.46

    計(jì)提工資、薪金：

    借：管理費(fèi)用 4000

    貸：應(yīng)付職工薪酬 4000

    企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅，單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)用列支的15.46元，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增處理。